【ONSD-368】S1 5周年記念16時間スペシャル WHITE 消费税纠正——财税纠正系列量度之一

发布日期：2024-08-15 20:39 点击次数：115

（本文作家蒋飞【ONSD-368】S1 5周年記念16時間スペシャル WHITE，长城证券首席经济学家）

2024年7月21日，《中共中央对于进一步全面真切纠正激动中国式当代化的决定》（下称《决定》）发布，建议了一系列纠正任务。其中，在“健全宏不雅经济治理体系”部分，推崇了真切财税体制纠正的重点标的，涵盖了健全预算轨制、健全税收轨制（央地结构、税目结构）等标的。咱们贯通，《决定》中建议的财税纠正，可谓主见导向和问题导向鸠合合。

1.哪些财税问题待优化？

1.1 税收与非税收入结构有待优化

1994年至2016年，税收占一般全球预算收入的比重举座呈着落态势，尔后这一比重驱动在83.5%险阻波动，本年上半年降至81.2%。税收收入比重着落，对应的曲直税占比高潮，非税包含行政治业性收费、罚充公入等，尽管能一定程度弥补财政预算收入不足，但其执续性相对不彊，且对营商环境有影响。

此外，税收占GDP的比重也有着落的倾向。2015年税收占GDP比重达到阶段性高点的18.7%，之后有所回落，这其中或有减税降费的影响，但可能也从侧面表示出经济的“造税才略”有所着落。2023年，税收占GDP的比重降至14.4%，而本年上半年，天下税收收入同比着落5.6%，明显低于同期GDP增长速率，税收占GDP比紧要概率进一步着落。横向对比看，近十年我国税收占GDP比重在全球枢纽经济体中相对较低，不仅明显低于福利较高的欧洲部分国度以及好意思国、日本、韩国等发达国度，也略低于南非、泰国等发展中国度的水平。

议论我国财政的其他收入起原（政府性基金预算、国有本钱筹划预算、社会保险基金预算），咱们剔除交流磋商部分（包括一般全球预算向社保基金的补贴，以及用国有地皮使用权出让收入安排的开销），2023年财政“四本账”收入所有约32.5万亿元，占GDP比重25.8%。这与测算的26.8%比拟接近。横向对比看，近十年我国财政收入占GDP比重高于南非和泰国，低于泰西、日本等一些发达国度。近两年由于房地产行业执续休养，政府性基金预算收入着落，我国财政收入占GDP比重也出现着落趋势；加之东谈主口老龄化问题日益显耀、民生福利需求增长，财政进出矛盾和债务风险有进一步抬升的风险。

1.2 中央与所在财权事权有待进一步优化

2013-2023年，财政的“两本账”中，天下一般全球预算开销所在占比在85%以上，2022年高潮至86.4%，而同期所在收入占比在54%险阻波动，未明显高潮；政府性基金预算开销所在占比在95%险阻波动，而所在收入占比在94%险阻波动，况兼一直低于开销占比。所在职责相对较多，而财税收入才略相反较大，加之央地税收分红，所在财政进出缺口逐年扩大。2023年所在政府两本账进出缺口扩大至14.9万亿元，比2013年的4.3万亿元提升两倍以上。

弥补所在财政进出缺口，一则需要中央对所在调动支付和税收返还，二则需要所在政府刊行专项债等进行筹资。但要看到中央向所在调动支付才略受自己收入所限，无法秘密所在财政进出缺口的增长。2017年后中央调动支付占中央两本账收入比重明显加多，2022年高潮至98%，明显高于2013-2017年平均68%的水平。2017年后调动支付占所在财政进出缺口的比重出现明显下滑，标明仅靠中央调动支付尚不足以支执所在财政开销。亦然在这一本领所在政府专项债刊行量驱动明显增长，从2018年新增1.32万亿元，到2023年新增3.96万亿元。而所在政府和中央政府杠杆率分别从2018年头的19.5%和15.8%高潮至2023年末的32.3%和23.8%，所在政府债务压力比中央政府增长更快。

2024年上半年，财政部数据骄慢我国一般全球预算收入和政府性基金收入分别同比着落2.8%和15.3%。两本账所有，所在收入和开销占比分别为61.7%和88.9%，收入占比着落、开销占比高潮的趋势仍在延续。但所在政府化债配景下，本年所在债刊行节律明显偏慢，对财政开销、托底经济的功能说明受到一定制约。本年上半年，社融口径新增政府债净融资3.34万亿元，融资过程不足近五年平均水平；其中所在政府专项债净融资1.5万亿元，过程也明显低于近五年水平。7月份专项债净融资2815亿元，累计融资过程45.5%，低于2019-2023年平均值67.3%。所在政府财政进出矛盾与融资速率均有待缓解和优化。

因此，从以上两个主要问题开赴，咱们不错更好贯通本次《决定》建议的若干财税纠正标的。“把依托行政权利、政府信用、国有资源资产获取的收入一谈纳入政府预算管制”，故意于“四本账”统筹政府财力预算与管制，多角度彭胀财政收入起原，支执日益增长的财政开销需求。同期中央上收部分事权、所在加多财权，故意于缓解所在政府财权事权与债务增长的矛盾。

进一步完善所在税系，无疑是当今所在政府收入占比着落、化债任务较重配景下，一个较好的碎裂点。实际上税收伴跟着通盘这个词经济轮回的坐褥、分派、使用和积攒的各个枢纽，需要均衡经济轮回中的经济效果、住户/企业/集体/个东谈主的受益原则、以及中央/所在政府的宏不雅调控和灵验激励。因此升值税、聘任性消费税等税源地域散播不均匀的税种，可能愈加适当中央收税或央地分红。而一般性消费税房产税等，税源散播相对均匀或径直针对属地住户的税收，一定程度不错推动当地政府提升消费、居住环境等全球作事水平，可能愈加适当设立为所在税。

回顾1994年以来财税纠正的印迹，城乡间/表里资尺度缓缓结伙、税收法制化连续完善是举座标的。2021年，《十四五筹划》建议，要进一步完善当代税收轨制，重点说起消费税、所得税和财产税。2024年《决定》建议激动消费税征收枢纽后移并稳步下划所在，完善升值税留抵退税战略和抵扣链条，优化分享税分享比例。量度把城市注意诞生税、讲解注解费附加、所在讲解注解附加吞并为所在附加税，授权所在在一定幅度内笃定具体适用税率。

咱们从本篇禀报起，逐个商酌市集较为热心的多项税种如何支执所在加多自主财力，拓展税源。

2.消费税纠正如何支执所在加多财力？

2.1 我国消费税近况

当今国内消费税是我国税收的第四大税种。财政部数据骄慢，2023年国内消费税收入1.6万亿元，占当年天下税收收入的8.9%，占GDP比重为1.3%。

我国当今征收的消费税为中央税，更多起到调动坐褥消费和社会钞票再分派的作用。主要针对三类特定商品征收：过度浪费资源和危害生态环境的商品（如汽油、柴油、汽车、轮胎），过度消费不利于东谈主类健康的商品（如烟、酒）以及唯有少数富东谈主才能消费得起的商品（如珍贵首饰）等征收，不错贯通成一种“聘任性消费税”。全球50%以上的国度如好意思国、英国、新西兰、卢森堡、瑞士、奥地利以及南好意思很多国度，齐接收雷同的“有限型课征范围的消费税轨制”[1]。与此对比的则是无聘任性的、一般消费的升值税（“一般性消费税”），如意大利、日本、韩国、以色列等国，可能愈加接近此类税制。

不外从消费税占GDP比重看，对比全球一些消费税轨制与我国雷同的发达国度如英国、法国、德国、卢森堡、新西兰等，2010年-2019年其消费税收入占GDP比重的平均水平在2%以上【ONSD-368】S1 5周年記念16時間スペシャル WHITE，我国的这一目的可能还有一定的高潮空间。

从征收枢纽看，除金银首饰和超豪华小汽车的征收枢纽波及零卖端、卷烟波及批发端，其他大齐商品均在坐褥枢纽纳税，意味着消费品的坐褥单元（或奉求加工方/入口单元）是主要的纳税对象。一般来说，在坐褥枢纽纳税，一则征管难度较小，二则具有较大的收入弹性，与经济增长联系较密切；但同期也可能激发所在政府之间的税收竞争、盲目扩产，不利于天下结伙大市集的造成和经济、环境绿色可执续发展。由于当今消费税征收的大齐税目的坐褥地在天下散播不均匀，况兼其过度消费具有一定的“负外部性”，因此愈加恰行为为中央税或者中央和所在分红。

从计税方式看，我国消费税实行从价计税、从量计税，或者从价和从量复所有税的主张磋商应纳税额，税基分别锚定销售额、销售数目或两者共同决定，应纳税额分别是销售额×比例税率、销售数目×定额税率或销售额×比例税率＋销售数目×定额税率。从价计税的消费品包括：烟（雪茄、烟丝）、其他酒、乙醇、化妆品、珍贵首饰及珠宝玉石、鞭炮、焰火、汽车轮胎、摩托车、小汽车、高尔夫球及球具、高等腕表、游艇、木制一次性筷子、实木地板；从量计税的消费品包括：啤酒、成品油；既从价计税又从量计税：烟（卷烟）、白酒。

从消费税孝顺行业看，当今我国消费税对十五项税目开征，其中对税收孝顺最大的四项分别是香烟、成品油、汽车和酒。2023年发布的《中国税务年鉴》数据骄慢，2022年我国消费税波及的产业中，香烟成品业、石油煤炭过火他燃料加工业、批发业、汽车制造业、酒饮料和精制茶制造业分别占一谈消费税的38.8%、35.5%、12.2%、6.9%和4.6%，所有占比向上97%。鉴于卷烟在坐褥和批发枢纽征收两谈消费税，其余行业并未波及批发枢纽纳税，咱们将批发业的消费税归入香烟类，意味着香烟有关税收或者孝顺消费税的一半。

从消费税孝顺省份看，由于消费税大齐在坐褥枢纽征收，有关消费品产量较高的省份孝顺的消费税收入也更强。如广东省原油加工、啤酒、卷烟和汽车产量齐位于天下前哨；上海市汽车产量虽不足广东、重庆，但其产值可能相对较高。山东省原油加工和啤酒产量均位于天下31省前二，云南省卷烟产量占比长年位于天下第一。在分税制规则下，消费税由对应省份征收后悉数上缴中央财政，上缴消费税大省多为烟、成品油、汽车、酒坐褥大省。

从消费税征收资金用途看，成品油消费税具有专项用途，其余作为财政收入统筹开销。把柄2008年印发的《国务院对于实施成品油价钱和税费纠正的见知》，成品油消费税专项用于交通基础步履养护、诞生资金，纠正新增税收收入按规则分派给：一、替代公路养路费等六项收费的开销；二、扶持各地取消政府还贷二级公路收费；三、对种粮农民加多补贴，对部分繁难群体和公益性行业予以扶持支执；四、按照各地燃油浪费量、交通步履当量里程等要素进行分派。

2.2 我国消费税纠正的印迹

实际上消费税1994年开征以来，已履历了几次紧要的轨制休养，包括2006年消费税轨制纠正，2008年景品油税费纠正启动，2014年以来新一轮消费税纠正等。征收领域连续增长，从1994年的344亿元增长到2023年的1.6万亿元，占税收总和的比重从1994年的6.7%高潮至2023年的8.9%，占GDP比重也从1994年的0.7%到2023年的1.3%。

国务院2019年9月印发《实施更大领域减税降费后休养中央与所在收入辞别纠正激动决策》，建议“将部分在坐褥（入口）枢纽征收的现行消费税品目缓缓后移至批发或零卖枢纽征收，拓展所在收入起原，率领所在改善消费环境。先对高等腕表、珍贵首饰和珠宝玉石等条目锻真金不怕火的品目实施纠正，再聚合消费税立法对其他具备条目的品目实施纠正试点。纠正休养的存量部分审定基数，由所在上解中央，增量部分原则上将包摄所在，确保中央与所在既有财力形式稳固”。2024年7月财政部副部长王东伟提到将激动消费税征收枢纽后移并稳步下划所在，统磋商论中央与所在收入辞别、税收征管才略等要素，分品目、分身手稳妥实施。这为消费税进一步真切纠正指明了标的：从过往以休养税率、加多税收表情为重点渐渐调动为后移征收枢纽与下划所在。况兼短期内，所在收入增长可能主要依靠增量税收。

从加多所在政府自主财力、彭胀税源的角度讲，咱们合计高等腕表、珍贵首饰等表情占比拟小，即便征收枢纽后移况兼悉数划转所在，对所在财力的影响可能有限。

烟、酒消费税占比接近六成，但作为截止性消费品，税收透澈包摄所在可能反而不利于扼制有关消费；况兼议论到烟酒销售渠谈散乱，价钱体系复杂，若后移至零卖枢纽，征收难度较大，因而或可先探索央地分红。

成品油消费税占总体消费税的接近四成，可能进一步将征收枢纽后移至批发或零卖枢纽，并改为价外征收。若进一步推动央地分红或划转所在，一方面或能明显缓解所在财政进出压力，另一方面有助于提升所在对成品油市集监管的积极性，减少税起源失。由价内改为价外征收，相配于把“隐性”税收转为“显性”税收，也故意于消费者更直不雅地感受到消费税调动导向与不断作用。

汽车类消费税占总体消费税的不足一成，作为大量耐用消费品，若进一步推动征收枢纽后移至批发或零卖枢纽，并将收入划转所在，一定程度故意于所在政府完善消费基础步履、改善消费环境。

三级艳星

另外，消费税纳税商品扩围，即从征收“截止性消费税”转为征收“一般性消费税”，更适当后移征收枢纽并悉数下划所在，或有助于激励所在政府优化消费者体验、提升当地住户消费水平。世界上以好意思国、日本为代表的少数国度开征一般性消费税，日本消费税约8%-10%，好意思国各州消费税率（sales tax）从1.8%-9.6%均有散播。由于住户消费需求会跟着经济增长而连续增长，因此消费税对保险财政收入能起到较强作用。我国当今征收的升值税一定程度上上演了一般性消费税的变装，因此若要开征一般性消费税，前提是要与升值税轨制进行合营。

2.3 消费税纠正，孝顺若干增量收入？

增量一是来自国内烟酒、成品油、汽车等产量销量增长带动消费税收总量增长。2009年景品油消费税纠正落地、2014年新一轮消费税纠正启动，2009-2014年、2014-2019年和2019-2023年国内消费税复原合年均增速分别为13.4%、7.1%和6.4%，2024年上半年我国消费税收同比增长6.8%，略高于曩昔四年的平均水平。

纠正落地本领点暂未明确，议论数据可得性与可比性，本文将2022年作为基期，以2022年消费税收入作为存量审定基数进行模拟测算，以供参考。按照6.8%傍边的增速磋商增量，这一部分孝顺的增量约为1100亿元，约占当年所在本级一般全球预算收入的1.0%。

二是来自征收枢纽后移、税基扩大带动消费税收增长。部分商品从价征收消费税，后移至零卖枢纽征收可能动态影响商品价钱和销量，进而影响消费税基。

对于香烟消费税，征收枢纽后移或将带动所在一般全球预算收入增长2%傍边。2022年香烟制造业及批发业孝顺消费税8596亿元。香烟消费税属于从价、从量复所有税，若税率不变、纳税枢纽由坐褥/批发枢纽后移至零卖枢纽，不议论价钱变化引起的销量波动，批发价至零卖价的变化或能影响税基扩大10%-40%。对应香烟税收的增量部分可为所在政府加多860-3438亿元税收（平均约2149亿元），占所在一般全球预算收入的0.8%-3.2%（平均约2%）。

对于酒类消费税，征收枢纽后移或将带动所在一般全球预算收入增长0.7%傍边。2022年酒、饮料和精制茶制造业孝顺消费税771亿元。黄酒、啤酒消费税从量征收，征收枢纽后移对其税基影响不大；而其他酒从价计税，白酒从价、从量复所有税，若税率不变、征收枢纽后移至零卖枢纽，不议论价钱变化引起的销量波动，出厂价至零卖价的变化或能影响税基扩大10%-200%。按税基扩大100%测算，对应香烟税收的增量部分可为所在政府加多770亿元税收，占所在一般全球预算收入的0.7%。

对于成品油消费税，征收枢纽后移抵消费税收增量孝顺可能不大。2022年石油煤炭过火他燃料加工业制造业孝顺消费税5984亿元。作为一种从量税，其税收与价钱联系较小，即使征收枢纽后移可能也不会引起税基的大幅波动，这一枢纽产生的增量可能有限。

对于汽车消费税，征收枢纽后移或将带动所在一般全球预算收入增长0.8%傍边。2022年汽车制造业孝顺消费税1168亿元。作为一种从价税，若由坐褥枢纽后移至零卖枢纽，出厂价至零卖价的变化或能影响税基扩大50%-100%，对应汽车税收的增量部分可为所在政府加多876-1168亿元税收。按税基扩大70%测算，对应汽车税收的增量部分可为所在政府加多817亿元税收，占所在一般全球预算收入的0.8%。

概括议论消费税总量增长+征收枢纽后移部分从价税基扩大产生的增量，可能带动所在一般全球预算增长约4962亿元，占所在一般全球预算收入的4.6%。

若进一步真切消费税纠正，在后移征收枢纽的基础上加地面方分红比例，带给所在财政自主主管的收入可能会进一步提升。假定烟、酒、成品油、汽车消费税均按中央：所在=1：1分红，所有或将为所在税收加多9000-11000亿元，约占所在一般全球预算收入的8%-10%。

2.4 消费税纠正，哪些省份获益？

从地区散播来看，跟着征收枢纽后移，消费税收入可能更多向东谈主口、消费大省歪斜。咱们或者以卷烟、白酒、啤酒产量各省占天下比紧要致推算坐褥枢纽征收情况下烟、酒消费税各省占天下比重，以各省食物烟酒消费开销占天下比紧要致推算零卖枢纽征收情况下烟、酒消费税各省占天下比重，广东、江苏、浙江等东谈主口较多、食物烟酒开销较高省份烟酒消费税收可能增多，而云南、湖南、贵州等坐褥大省，由于东谈主口相对较少，食物烟酒东谈主均开销相对较低，烟酒消费税收可能减少。雷同的，成品油和汽车消费税收可能也会更多流向广东、浙江、四川等省份，而坐褥大省如山东、辽宁、上海等坐褥大省油、汽车税收可能减少。

咱们进一步测算消费税征收枢纽后移之后各省的消费税收入。天下消费税=基期消费税+消费税收总量增长部分+征收枢纽后移、税基扩大带来的消费税收增长部分。聚合前文统计的烟酒、成品油、汽车等的消费量和消费税收占比，或者以食物烟酒消费开销占总开销比重×60%+交通通讯消费开销占总开销比重×40%，量度各省消费税的分派比例。把柄这一比例，可测算各省消费税=天下消费税×各省消费税分派比例。

若以2022年各省消费税的100%作为存量基数上解中央，按照增量包摄所在的原则，那么当消费税征收枢纽后移+增量包摄所在的有关纠正落地，广东、四川、重庆、河南等21个省可取得增量收入，而云南、辽宁、上海、天津等省份可能暂无增量。以各省增量收入占本省一般全球预算收入比重量度增速，31省增量中位数约为5.4%。

不异的，若在此基础上进一步推动消费税中央、所在分红（即：先后移再分红），可取得增量收入的省份与上述情形一致。